关键词：外商投资企业 税收筹划 探讨
随着我国对外开放政策的实施，吸引了大量的外商到我国投资。尤其是，由于近年来我国经济的飞速发展，外商投资企业更加蜂拥而入。为了维护国家的利益，我国针对外商投资企业的税法已越来越严谨，税收也随之增加[1]。为了达到利益最大化的目标，外商投资企业需要进行税务筹划。而外商投资企业的税收筹划涉及面较广，需要对其自身经营情况、税法以及我国针对外商投资企业的优惠政策等多方面进行全面、充分的考虑，做到合法节税，以便将税收筹划的风险降到最低，大量增加企业的效益。现结合各项因素，对外商投资企业税务筹划的方法进行探讨与分析。
一、外商投资企业税务筹划的方法
（一）非居民纳税人的筹划
外商投资企业一旦成为居民纳税人，其就担负无限纳税的义务。如此，企业就不仅要承担国外所得的纳税，还要承担中国境内所得的纳税，致使企业双重征税与税负过重。所以，企业应当实行适合的税收筹划，尽可能以非居民纳税人的身份履行其纳税义务，进而合法的节税。我国税法规定，企业注册地与总机构的所在地均在中国境内的，即为居民纳税人，需履行全球所得纳税的义务。因而节税的筹划方法为：总机构尽量创建于避税地或者税负较低的地方，以避免申报国外所得纳税；尽可能的斩断企业某些收入和大陆总机构的关联，以免课税重复缴纳。
（二）再投资退税的筹划
据我国税法得知，若将外商投资企业经营所得的利润再投资于本企业，或者将其作为资本再开办其他企业，且经营期满五年的，经企业申请，获得税务机关的批准后，可退还再投资企业40%税款。如果该外商投资企业或者新办企业为先进技术或出口的企业，再投资满五年的则可享100%退税。因此，退税的筹划方法为：外商投资企业在设立时应当尽量争取被中国先进技术或出口的企业，获得利润后再对本企业进行投资或者将其作为资本再开办其他先进技术、出口企业。但需要注意：若企业投资不满于五年的，税务机关将追缴已退的税款；若再投资3年内产品不达标的，税务机关将对其追缴60%已退税款。
（三）源泉扣缴的纳税筹划
据我国的税法规定，外商投资企业一般划分为两种税率，其中一种是其在中国境内经营所得需缴纳30%所得税，以及缴纳3%地方所得税，该企业合并的税率也就是33%；另外一种则是源泉扣缴，也称作预提税，仅需缴纳10%所得税[2]。所谓源泉扣缴，是指外资企业没有在中国的境内设立相关机构及场所；又或者虽设立有机构与场所，但其与该机构或场所并没有实际的联系，其应缴纳的所得税则可以由其他法人代扣代缴。所以，源泉扣缴的纳税筹划方法为：尽可能不在中国境内设立相关机构场所，如在中国境内设有机构场所的，应当避免将特许权费用、租金、红利、股息等与其机构场所有所挂钩，尽可能将各项目的一般所得税转变预提税；又或者将特许权费用、租金、红利、股息等隐藏在设备转让的价款内，减少或者不要预提税项目的收入，以便少缴所得税，甚至于不需缴纳预提税。
（四）利用“免二减三”的优惠政策的节税筹划
据我国的税法可得知，外商投资企业从获取利润的年度开始，就可享受针对外资企业的“免二减三”这一项优惠政策。外商投资企业可充分利用这一项优惠政策，进行节税筹划，其具体方法为：若企业在开业当年未盈利，就尽可能的将获利年度推迟，将盈利安排在两年免税期内；若企业在开业当年就盈利，则不可能将获利年度推迟，但只要其经营不满6个月的，就可给税务机关递交将免税期推延到下个年度的申请。同时，在“免二减三”优惠政策开始生效的五年时间内，运用会计中的权责发生制等原则以及其他方法，在两年免税期内尽可能的实现利润最大化，也就是将后三年获取的利润提前实现，以更大限度的享受免税政策[3]。但切忌一味地推延纳税，以免促成偷税。
（五）权责发生制的节税筹划
据我国的税法可得知，企业以权责发生制作为所得税的缴纳标准。在会计的核算中，把企业所实现的效益以及发生的费用作为基础，凡是属于本期发生的收入与费用，不管其款项有无收付，都应当作本期的收入与费用进行处理；而不属于本期发生的收入与费用，即使其款项在本期已收付，都不作本期的收入与费用进行处理。因此，节税的筹划方法为：尽可能的将本期费用的发生额扩大，再将本期收入的发生额缩小，以缩小本期的所得额，最终实现所得税少缴的目标。
（六）债权转变为股权的避税筹划
为了减少外商投资企业应缴纳的税款，如有必要可适当的将债权转变为股权以免除营业税。其具体的免税方法为：将外商投资企业持有的股权转让他人，或者以不动产或无形资产进行投资入股，与受资方共同分配利润以及承担投资的风险，以便免除缴纳营业税。
（七）财务计算方法调整的筹划
税法有所规定，外资企业在中国境内所设立的经营或生产的机构场所，如果其会记、财务的处理方法与国务院相关的税收规定有所抵触的，就应当按照国务院相关的税收规定进行计算纳税。所以，节税的筹划方法为：当企业按照正常的财务处理方法所计算的应缴纳税款，多于按照税法规定而进行税务调整所计算的应缴纳税款时，企业即可采用税务机关不认可的财务处理方法进行税款计算，从而让税务机关主动的调整企业的相关税务问题，以此减少应缴纳的税款。但前提条件是，税务机关调整企业的相关税务问题所得出的财务成果对企业有利，且其与税务机关间拥有良好的关系。
（八）转让定价的节税筹划
税法有所规定，外商投资企业在中国境内所设立的机构或场所均要作为独立的缴税实体，正确核算企业应纳税的所得额。不管总机构还是其他的营业机构，外商投资企业与它们的所有业务往来，均应根据独立企业和第三方的往来而进行结算。具体的节税筹划方法为：可通过其与关联企业之间的业务往来，分配费用至高税负的地区，分配利润至低税负的地区[4]。但需注意，转移定价的手法必须合法，以免促成逃税。而且转让双方必须属于关联企业，不然就成为了非法交易，将给企业造成巨大的损失。此外，关于转让定价法的争议颇大，其具有较大的风险，企业应慎用。
二、小结
税收筹划作为一项较为复杂的筹划工作，除了能够为企业赢得极大的效益外，还具备一定的风险性，若不加以注意将给企业造成巨大的损失。而对外商投资企业而言，更应该对其予以十分的重视，加强和税务机关的沟通，分清合理避税与非法避税间的界定，依法进行税收筹划。外商投资企业可在合法避税的前提下，结合企业自身的发展情况筹划税收。
经探讨后，外商投资企业可采取以下方法进行税收筹划：避免成为居民纳税人、源泉扣缴法、实行再投资以获退税、充分的利用我国“免二减三”的税收优惠政策、运行权责发生制原则、将债权转变为股权、调整财务的计算方法、转让定价法。但需要注意的是，关于转让定价法的争议颇大，其具有较大的风险，企业应慎用。
总而言之，外商投资企业需遵循我国税法的各项规定，正视其存在的风险性，适当的运用财务会记处理等多种方式对其投资行为与经营活动等涉税事宜进行事先筹划，实现企业利益的最大化。
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