摘 要：在我国市场经济不断发展的过程中，很多公司在巨大的经济利益驱使下，跨过界限，选择利用漏洞，采取不正当手段进行税务违规甚至是税务犯罪。本文从对近年来披露的税务违规现状入手，从税务违规的概念和影响出发，通过对我国资本市场上市公司自1990年以来公司公告中披露出的偷逃税款的情况进行统计分析，总结了我国上市公司在偷逃税等方面所存在的税务舞弊问题，整理并归纳同类型的舞弊手法，分析其舞弊原因、手段、结果，并针对存在的偷逃税问题提出能够有效抑制的建议。
关键词：税务违规；违规手段
一、引言
避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，做适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。税收违法行为是税收法律关系主体违反税收法律规范、侵害了为税法保护的税收关系并应承担某种法律后果的行为。
良好的税收机制是保证一个国家经济正常运作的重要支撑，偷税漏税严重干扰了改革开放方针和税收改革法令的贯彻执行，直接减少了国家财政收入导致国家在公共事业上的投入减少，导致人民能够享受到的公共社会服务减少。国家的财政支出计划和民众的生活都得不到保障，也就谈不上社会的福利，阻碍了社会的进步与发展。偷税漏税破坏了社会主义商品经济秩序，会造成国民收入分配的不公平，打击了群众的生产积极性，对经济发展产生极大的副作用。偷税漏税会对社会风气造成极大的破坏，若偷税漏税不在受到谴责和惩罚，当普通群众对偷税漏税毫不在意时，整个经济社会的运作也将受到极大创伤。本文收集了从1990年以来上市公司税务舞弊的相关资料，归纳出1990年至今上市公司披露出的税务舞弊的公司情况，舞弊动因，舞弊手段，惩处情况，内外部经营环境等相关因素，总结出有利于税务问题研究的信息，为大家提供新的思考方向。
近年来，我国的税务违规违法行为有增长趋势，无论是个体商户还是企业集团，乃至于不少个人，都想利用漏洞进行避税，结果是其中一部分人越过法律底线，导致偷逃税事件频频发生，甚至有些已经可以称之为恶劣，偷逃税事件的发生，使我国税收事业受到严峻挑战，税款的大量流失，一方面危害到了政府的财政收入，另一方面也造成了恶劣的社会影响，尤其是对社会公平和市场经济的发展。
在新《中华人民共和国税收征收管理法》实施以来，我国在查处偷逃税行为、打击偷逃税犯罪、促进税收征管发展等方面都有了长足的进步。在有法可依的背景下，加之信息化的普及，我国在税收管理和税收稽查等方面，利用网络现代化技术，各个部门都发挥着积极的作用，同时对稽查制度和稽查体系的完善更是的我国的税收体系有了进一步的发展。但是我们还是要意识到，仅仅做到这些还是微不足道的，现如今的税收体系依然面临着多方面的制约和困难，我国的税收体系还不够完善，要做的事情还有很多。在这种情况下，更加需要专家学者在现有基础上对偷逃税的动机各种手段进行更多研究，并针对其提出解决方案，在学术研究的推动下，推动在上市公司偷税漏税的动因及识别还有治理方面的发展。据有关方面统计，我国40%以上的大中型企业，50%以上的中小企业，80%以上的个体、私营企业都存在不同程度的偷漏税行为。如，2008年某市地税局在清理漏征漏管户的专项稽查工作中，累计出动稽查人员1500余人次，历时3个多月，耗用了近百万的成本，共查处漏征漏管户1112户，补税罚款350.8万元。
二、违规企业动机及常用手段
本文选取了近50家公司作为基本的样本，对它们的违规手段和违规动机做了分析。主要分为以下四种，声誉动机、股价动机、纳税动机和IPO动机。当纳税人在追求个人利益最大化的时候，会产生逃税的心理与动机，在经济利益驱使之下，片面追求高额利润，妄想通过偷逃税粉饰报表。在市场经济的经济竞争模式之下，利润竞争关系着市场个体的生死存亡，优胜劣汰。为了生存，偷、逃税便成了某些市场个体在竞争中获胜的“捷径”。这种“不正当竞争”又使那些守法纳税人处于不利地位，于是一些原本守法纳税人也加入偷逃税犯罪的行列，形成�盒匝�环。加上现阶段税收司法保障体系不健全，对偷逃税违法行为的打击缺乏强有力的司法组织体系和手段。不仅破坏了法律的严肃性，削弱了税法的威慑力，而且也大大降低了纳税人在偷逃税等违法活动中的风险系数和成本负担，促使部分纳税人不惜冒险选择偷税。例如我们之后将提到的金锂科技在面对经营资金紧张和扶持力度减弱的双重压力时，选择采用非法避税的手段来解决公司的困境，对外界呈现出一个盈利发展的公司的形象，可能会使公司形象在一定时间内得到优化。
这50家公司使用的非法避税手段有近20种，包括非法取得出口退税，逾期办理纳税申报，未履行个人所得税代扣代缴义务，未缴或少缴增值税，发票违规入账，企业所得税违规扣除，增值税退税收入不实，条件不符增值税申请退税，产品用途改变未作增值税进项转出，已发生收入不入账，营业税免征额多抵，已缴增值税未申报缴纳城建税及教育附加，未申报或少申报印花税，未按规定安装、使用税控装置或者损毁、擅自改动税控装置，企业违规抵扣增值税进项税额，企业和国家减免税认定不同导致漏缴税款，拖欠税款，应视同销售的销项税金计入相关支出，出售股权未缴营业税及附加等手段。其中以发票违规入账，企业所得税违规扣除，未履行个人所得税代扣代缴义务这三种手段为主。
这里选取了三家极具代表性的公司做具体的分析，这三家公司的避税手段和避税理由各不相同但十分具有代表性。
在发生非法避税的2009年-2011年期间，安居宝公司发展势头良好，并有意在2011年上市。此外在2009年年底，国家在信贷、土地、住房等政策方面采取了调控，对房地产行业产生较大影响，而安居宝公司主要产品为楼宇对讲、报警及智能家居产品。同时十二五规划引导产业政策对安防行业的倾斜及各地政府对当地安防企业的关注度和扶持力度增加。对于一个急于在此期间上市的公司，安居宝选择通过非法手段粉饰报表，增加利润，达到上市的目的。 处在锂电池风口下的金锂科技（833616）被查出近4年来未缴税款合计达57.83万元，新余市国家税务局稽查局对其作出追缴少缴税款及加收滞纳金的处理决定。根据当时情况来看，金锂科技经营流动资金相对紧张存在风险。（2014年至2016年经营活动现金净流量均为负值）且政府扶持力度减弱风险（公司产品受政府扶持力度影响较大），高新技术所得税优惠存在未来不能享受的风险，在这种内外部双重压力下，金锂科技选择通过非法手段减轻税务压力。
东方阿胶与以上两家公司有所不同，这家公司发生违规的主要原因在于内部控制的不规范。由于原材料供应不足，市场竞争较大，国家对产品质量和食品安全要求提高等外部因素影响加之财务人员知识的匮乏和内控的混乱，直接导致了增值税发票的不规范。同时，东方阿胶5月10日就收到处罚书，但由于相关人员未及时通知公司信息披露义务人，公司也未及时告知主办券商，故未能及时进行公告。从这一点也可以看出，公司内部财务人员存在着不小的问题。
三、意见与建议
在我国，由于执法不严的存在，法律在一些情况下成为摆设，不法分子的犯罪成本降低不少，因此他们选择冒着并不大的风险去选择违法。执法不严使得逃税者认为有机可乘，且在收益与惩罚不对等的情况下，大多数偷逃税者选择用非法方式获取利益。因此，我们建议通过加大执法和处罚力度，让偷逃税者得到应有的处罚，使他们在名誉经济以及社会影响都付出相应的代价。
首先要加大政府税务机关的稽查力度和完善稽查制度。加大政府机关的稽查力度，是加强税务稽查的重要保证，只有执法者认真执法严格执法才能对犯罪分子造成威慑，当犯罪代价变得无法承受，必然会减少犯罪事件的发生。同时，完善的税收制度和稽查制度，使执法者在进行税务稽查是有据可依，这样才能更加具有合理性和合法性。
其次是要将税收的重要性和偷税漏税的危害性普及到位，使纳税人意识到偷漏税行为的危害。加强税法教育，在全体公民中进行纳税普法教育，并将其作为企，事业单位的领导及财会人员任职的条件之一，利用报纸，广播，电视等各种现代化媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，让每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，意识到依法纳税是每个公民应尽的义务，强化纳税意识，逐步树立依法纳税的社会新风尚，加强公民纳税的自觉性。
最后提高对企业偷、漏税的惩罚力度，政府对企业偷、漏税行为的惩罚力度直接影响着企业对偷、漏税行为的选择，政府必须采取有力措施增加对企业偷、漏税的惩罚力度，降低企业偷、漏�的预期收益，减少企业偷、漏税行为的发生。当惩罚付出的代价大于偷逃税获得的利益时，企业必然不会选择偷逃税的方式来提升自我价值，这样就从源头上避免的企业偷逃税事件的发生。
四、结语
该项目是税务与审计的有机结合，上市公司税务问题与上司公司审计是现下热点问题之一，对于大学生而言未来从事相关工作必定会接触该两项问题，对企业而言，如何避免偷税漏税，如何合理避税，提高公司盈利水平亦是头等大事，对国家税务机关而言，杜绝企业税务违法行为，鼓励督促企业合法纳税十分重要。通过研究非法避税，从而促进税务立法，税务立法是进一步完善税务监督的重要条件，税务文化建设在税务监督中也起着重要作用。加强税务文化建设对征税主体和纳税主体的文明意识及其文明素质的提高，全面建设小康社会都有着十分重要的意义，实行文化管理也要求税务机关坚持不断优化纳税服务，为纳税人提供够优质的服务，从而最终能够形成良好的社会风气。
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