摘要：金融危机过后企业运行成本日益增高，企业的发展和转型面临着许多风险，税务筹划风险是其中之一。在一定程度上税务筹划风险直接影响着企业的现金流量，因此税务筹划风险的控制至关重要。本文分析了企业容易出现的税务筹划风险，并为企业有效防控和降低风险提出了建议。
关键词：税务筹划 风险 风险防范
金融危机使众多企业的财务陷入困境，为部分企业的扩张和投资提供了机遇。目前危机虽已基本过去，但经济的不稳定因素仍未消除且更加复杂，尤其是我国企业运行成本日益增高，中小企业取得银行资金日益困难的情况下，在给企业带来机遇的同时也使得企业面临众多风险，其中重要的一方面就是税务筹划风险，因为直接影响着企业的现金流量从而影响企业的经营风险。本文将着重分析在此情况下企业税务筹划应重点关注的风险，并为如何有效防范这些风险提供一些思路。
一、企业税务筹划及风险概述
（一）税务筹划 税务筹划（Tax Planning）最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，随后理论界和实务界就从没有停止过对税务筹划的研究和追求。W.B Meigs（1984）指出：人们合理合法的安排自己的经济活动，缴纳尽可能低的税收，使用的方法就是税务筹划。N.J Yasaswy（1987）对税务筹划的定义是：纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。但这些定义相对狭隘，直到后期有效税务筹划理论、税后利润最大化、企业价值最大化的提出，税务筹划的内容才慢慢丰富起来。我国学者唐腾翔、唐向（1994）首次提出了税务筹划的概念并对其进行了系统研究；张中秀（2001）认为：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。朱洪仁（2000）、宋献中等（2002）、高金平（2007）都对税务筹划的概念进行了研究。其中具有代表性的是盖地（2003）对税务筹划的定义：即税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的的谋划、对策与安排。笔者认为，税务筹划的本质就是纳税人为实现税后利益最大化或企业价值最大化，在现行税制（国际惯例）的前提下，充分利用税收政策减轻税负，合理筹划和安排企业经营、投资、理财等事项的一系列财务管理活动。
（二）税务筹划风险 由于税务筹划经常在税法的空白或边缘操作，因此，税务筹划在给企业带来收益的同时也蕴藏着很大的风险，但许多企业对此却没有足够的重视和防范措施，甚至认识不到风险的存在。从实质上讲，税务筹划风险就是纳税人在税务筹划和实施过程中因各种因素而遭受损失的可能性。企业在发展和转型时，必然需要大量现金投资，在外部出现困境的情况下税务筹划就成了企业减少现金流出的一个重要手段，因此，企业在税务筹划时务必要关注、防控由此所导致的风险，实现企业财务目标。
二、企业税务筹划风险分析
（一）企业税务筹划过度风险 企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先，可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前， 虚增研发费用等以达到税负最小化的目的，但这样会给企业的财务报告带来风险，形成财务舞弊， 一旦被揭露或者查处， 会导致法律责任甚至破产的风险。其次，片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧， 增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。 这一方法的运用需要结合具体情形，如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目， 那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处，反而使得企业的激励措施失效。 受近期世界范围内物价的普遍上涨， 企业会运用加权平均的存货计价方法增加经营成本从而减轻企业税负， 但我国会计准则明确规定存货计价方法一经确定， 不得随意变更。因此，企业需要考虑更改存货计价方法的可能性、 危机过后仍用该方法对企业经营造成的影响等。最后， 企业涉税法律风险。有时企业为了减少税负， 节约现金流出， 可能会采取偷税、漏税等，这在短期内企业可能会享受丰厚的利益， 但该违法行为时刻都有被征税机关查处的风险， 从而被重罚或者责令停业甚至没收营业执照。这一风险是企业经营最不应该出现的风险，也是企业首先应控制的风险。
（二）企业税务筹划目标风险 税务筹划目标：税负最小化、税后利润最大化和企业价值最大化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化，则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的，当同时存在若干个选择方案时，若仅以税负最小化为标准，则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务筹划目标并没有考虑各种筹划方案的风险，而在新形势下，企业经营首要考虑因素就应该是风险的控制，按此标准选择的投资，经营或筹资方案可能因本身具有很大的不确定性而给企业额外增加不必要的风险。因此，税负最小化的税务筹划目标可能会给企业带来风险。如果企业把税务筹划的目标定为税后利润最大化，从税后利润的计算过程我们可知，此目标在一定程度上克服了前者不考虑收入和成本的缺陷，但仍无法克服对风险不加考虑的缺陷。最重要的是利润最大化的税务筹划目标容易导致企业的短期行为和对现金流量的忽视，有时企业为了追求近期的利润最大化而损害长远的利益，如企业在投资时会选择前期利润大的项目而放弃后期利润较多的长期的项目，事实证明大多真正有价值的投资都是前期利润较少，后期利润较多。此外，利润的最大化并不等于企业具有很好的现金流，有时企业会出现年终账面利润很多，但却面临着巨大的财务风险。企业价值最大化的目标才是真正符合企业长远和整体利益的目标。它不仅克服了上述目标的缺陷，而且还兼顾了企业利益相关者的利益，通过从整体考虑企业的利益取向，从而实现企业价值的增加。因此，企业税务筹划的总目标应该定位为企业价值的最大化。
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