一、引言
由于税法和会计准则之间的差异，于是税务会计的概念便应运而生。税务会计是在核算有关税款的形式、计算和交纳时，以税收法令为准绳，以货币为计量单位，以会计核算形成的税费支出与税法规定产生的税款支出的差异为主要核算对象的一套会计理论和方法。从实质内容上来看，税务会计还包含在财务会计所反映的资产、负债等会计要素之内，与一般的财务会计区别之处在于二者的处理依据不同。由于企业一般会计事项的处理由会计准则进行规范，而涉及到税务的部分又必须按照税法的规定执行，其中必然存在着差别，对于是否应该建立一套独立的税务会计理论和方法，如何确定税务会计和财务会计的关系上，国际上主要有二种模式――英美模式、法德模式。另外，也存在二者结合衍生出来的日本模式（本文暂不作分析）。而我国当前略偏英美模式，但又有法德模式的印记。
二、主要税务会计模式
1、英美模式。英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，不通过对财务会计的调整完成。
这种模式的形成有赖于：经济方面――“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达；法律方面――作为普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法作为对判例的解释发挥效力。税法也是同样，对经济约束较灵活，不完整系统的规范会计行为；会计规范管理形式方面――采用民间型的管理形式，FASB作为一个自律机构，以公认会计原则为中心，立法对会计规范无直接影响；会计职业队伍方面――由于英美国家政府的权力分散，政府对会计管理体系影响不强，因而对会计监督体系十分重视。同时，英美的会计从业人员地位高，薪金优厚，敬业精神强。
英美模式属于投资导向型的模式，强调会计要保护投资者和潜在投资者的利益，所以财务会计遵循公认会计原则的规定，不受税法的约束，会计计价方法和标准基本上反映了会计科学的客观性，提供的会计信息真实，公允。同时，为了适应纳税的需要，从财务会计中分离出了完全脱离公认会计准则的，从税基计算到税款交纳都贯彻税法规定的专门会计系统――税务会计。
2、法德模式。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。
与这种模式的相适应的环境因素为：经济方面――有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要；法律方面――作为大陆法系的国家，法德强调成文法的作用，国家往往通过完备的法律来实施对经济的干预，所以会计自主权受到限制，财务会计的处理要受税法的影响；会计规范管理形式方面――采用“行政型”的管理形式，政府组织控制国家会计委员会，并制定“会计总计划”，详细规定了会计原则、处理方法、会计帐户和报表编制的内容；会计职业队伍方面――法德中央政府权力集中，会计管理体制上，政府占主导地位。会计职业队伍的力量，规模和能力都较弱，为会计和税法的协调提供条件。
法德模式属于政府导向型的模式，强调会计要为国家调控宏观经济服务，所以财务会计遵从税法的规定，税法的任何变动都影响到企业的财务报表。政府作为会计信息主要需求者，也是税收利益的获得者，没有必要建立独立的税务会计。
三、我国税务会计模式的选择建议
我国的税务会计模式究竟应该遵从哪种模式一直是业内人士争论的焦点，不少人认为税务会计和财务会计的目标、处理方法和依据都不同，收入和费用的确认时间和范围也不一样，因此会造成会计收益和应税所得的重大差异，认为应该建立英美模式下的财税分离的税务会计模式。而近年来的执行上也基本参照英美模式税务会计模式。但是结合我国的国情来看，或许法德模式更加适合。原因如下：
1、我国是实行以公有制为主体的社会主义市场经济体制，幅员辽阔，各地经济发展水平差异很大。证券市场尚不发达，虽然近几年随着中小版、创业版的设立，证券化有所提升，但主体仍是国有企业为主。国家仍然集主要投资者、债权人、社会管理者三种角色于一身。
2、我国同样属于大陆法系国家，虽然会计方面的法律体系还有待完善。但是上至法律效力最大的《会计法》，下至各个企业的会计制度，我国一直致力于用成文的法律条例或规章制度来规范会计行为。
3、在我国，有多种经济成分并存，各种不同性质的企业信息使用者可能出现一些利益上的冲突，但是由于国家的干预，宏观调控发挥作用，相互之间的矛盾并非不可调和。
4、我国的会计准则与税法规定基本一致，除了所得税中的应纳税所得与税前会计利润存在一定差异外，其他税种均无差异。而且政出同门，所得税中的时间性差异可以通过政策的制定加以协调，没有必要将税务会计和财务会计分开。
综合以上，通过两种主要税务会计模式比较的比较，并了解分析各种模式的历史背景和特点，可以看出我国和法德均属于大陆法系国家，都是有计划的市场经济体制。另外，我国会计准则和税法的规定差异较小，公有制体制下国家是会计信息的重要使用者，税务会计也应考虑到国家作为信息使用者的重要因素。所以，法德模式或许更加适合中国的税务会计。
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